纳税义务发生时间判断标准典型案例与合规要点

2025年10月11日更新

增值税纳税义务发生时间是增值税法里的“关键节点”——它直接定了纳税人啥时候得交税。规则其实就两条：先开票的，开票当天算；没开票的，要么收到钱，要么拿到能要到钱的凭据那天算。可啥叫“收到钱”？啥算“能要到钱的凭据”？几个法院判过的案子，把这些问号掰碎了说。先看个不动产交易...

增值税纳税义务发生时间是增值税法里的“关键节点”——它直接定了纳税人啥时候得交税。规则其实就两条：先开票的，开票当天算；没开票的，要么收到钱，要么拿到能要到钱的凭据那天算。可啥叫“收到钱”？啥算“能要到钱的凭据”？几个法院判过的案子，把这些问号掰碎了说。

先看个不动产交易的案子——2015年12月，河堰镇中心卫生院把旧办公楼挂网拍卖，自然人何某花270万竞下来，签了《重庆市国有产权转让合同》。转年11月，何某把钱打给了开县国有资产管理局——没进卫生院自己的账户。卫生院觉得“钱没到我这，产权也没过户”，就没报税。2019年，开州税务局郭家税务所发了《责令限期改正通知书》，卫生院不服，把税务所告了。结果一审二审都驳回了卫生院的诉求——法院说，卫生院是出让方，得交税；纳税义务从买受人付款当天就有，不管钱打给了谁。所以哪怕钱没进自己账户，该报税还是得报。这个案子的关键点是：纳税人发生应税行为，哪怕销售款没打给自己，只要纳税义务到了，就得申报。案例是重庆市开州区河堰镇中心卫生院与国家税务总局重庆市开州区税务局郭家税务所行政撤销纠纷一案二审行政判决书，(2020)渝02行终370号。

还有种情况——民事判决生效了，纳税义务也跟着来了。2013年1月，司迈特公司和珠海万通签了《采购合同》，后来珠海万通拖欠货款，司迈特2016年11月起诉。2017年6月法院判珠海万通给105,700.00元货款加利息，当年10月执行到账。司迈特总共收到416,670.83元，其中不含税销售额356,128.91元，可没把这部分列进2017年主营业务收入申报。2019年南京第三稽查局认定这是偷税，要追缴税款、滞纳金，还罚了50%（30,270.96元）。司迈特觉得“我是2017年10月才拿到钱，没偷税故意”，起诉了。结果一、二审都输了——法院说，民事判决生效时，销售收入就确定了，纳税义务已经发生，司迈特没申报就是偷税。这个案子的要点是：民事判决生效后，纳税人因销售行为取得的销售收入已确定，增值税纳税义务已发生，得赶紧申报交税。案例是上诉人南京司迈特称重系统有限公司税务行政处罚一案的行政判决书，(2020)苏01行终625号。

维修行业的情况更具体——客户签了业务结算清单，算不算“能要到钱的凭据”？2006年南阳市国税局查大众汽车南阳销售服务公司，说他们承接销售、维修业务时已经拿到客户签字的结算清单，纳税义务已经发生，但没确认收入，2004年少计销售收入1,812,651.36元，少缴增值税142,708.77元，要追缴加滞纳金。大众公司不服，起诉了。一审说“客户签字只是确认修理项目，不是最终价款”，支持了大众；可二审改了——法院说，结算清单是确定维修价款的凭据，记着维修时间、项目、数量和金额，签了字就能凭这个要钱，实际起着欠款凭证的作用，得算“索取销售款的凭据”，所以纳税义务已经发生，得计入当期收入申报。这个案子的要点是：维修后客户没当场给钱，只在维修企业做的业务结算清单上签字，维修企业凭这“签单”能随时要钱，那这“签单”就算“索取销售款的凭据”。案例是南阳市国家税务局与上海大众汽车南阳销售服务有限公司税务行政处理、处罚纠纷上诉案，(2009)南行终字第141号，关联案例(2018)粤行申113号。

最后说个税务机关的“证据规则”——认定纳税义务发生，不能只看企业内部记录。2004年3月，佛山市顺德区国税局稽查局调了恒光电器的账簿、凭证和内部资料，问了法定代表人和6个员工，根据恒光的进销存账、送货单、法定代表人的自述材料、加盖公章的实现收入情况说明，说恒光通过内部账册记录销售，销售额比开票多，没如实申报，要罚420万。恒光不服，起诉了。结果一、二审都撤销了处罚决定——法院说，税务机关的证据是内部进销存账（没对应的收讫款或索取款凭据）、送货单（有的没签名，总金额对不上）和自认材料（有瑕疵，没会计凭证印证），这些不足以证明偷税。这个案子的要点是：税务机关要认定纳税义务发生，得有充足的外部证据，光靠企业内部记录不行。案例是佛山市顺德区国家税务局稽查局与佛山市顺德区恒光电器有限公司诉该局税务行政处罚决定纠纷上诉案，（2005）佛中法行终字第251号。