农产品初加工：任何“想当然”的判断都可能带来税务风险

2025年10月17日更新

企业从事农产品初加工的所得免征企业所得税。近期，税务人员在政策辅导中发现，部分粮食加工企业因对《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）》（财税〔2008〕149号）中产品形态的特定要求理解不足，存在误享税收优惠的风险。案例案例一：整粒小麦之困A公司是一家国有...

企业从事农产品初加工的所得免征企业所得税。近期，税务人员在政策辅导中发现，部分粮食加工企业因对《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）》（财税〔2008〕149号）中产品形态的特定要求理解不足，存在误享税收优惠的风险。案例案例一：整粒小麦之困A公司是一家国有农场下属的农业服务有限公司，经营范围包括粮食收购。2024年，该公司收购小麦后，进行了规范的清理、去杂、烘干处理，然后将洁净、干燥的整粒小麦直接对外销售。公司财务人员认为，上述清理、烘干活动属于基础的初加工，便将销售整粒小麦的全部所得，申报享受了农产品初加工所得免征企业所得税优惠。案例二：未脱壳稻谷之惑无独有偶，另一家从事稻谷收购的企业B公司也遇到了类似情况。B公司将收购的稻谷进行清理、烘干后，作为干燥的稻谷（原粮）销售，并同样就该项所得申报享受了农产品初加工免税优惠。主管税务机关在后续辅导中指出，两家公司的税务处理均存在疑点。根据财税〔2008〕149号文和财税〔2011〕26号文规定：小麦初加工是指通过对小麦进行清理、配麦、磨粉、筛理、分级、包装等简单加工处理，制成的小麦面粉及各种专用粉，以及麸皮、麦糠、麦仁。稻米初加工是指通过对稻谷进行清理、脱壳、碾米（或不碾米）、烘干、分级、包装等简单加工处理，制成的成品粮及其初制品，具体包括大米、蒸谷米，稻糠（砻糠、米糠和统糠）。税务人员强调，企业所得税优惠的农产品初加工，不仅仅是简单加工处理，还要求工艺符合条件，更关键的是最终产品必须严格落在文件正列举的范围之内。A公司的最终产品是整粒小麦，未变为小麦面粉及各种专用粉，以及麸皮、麦糠、麦仁中的任何一项。B公司的最终产品是未脱壳的稻谷，未变为政策所列的成品粮及其初制品，如大米、蒸谷米或稻糠。因此，两者的业务所得均不符合149号文的要求。《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）第十条规定，企业从事购进农产品直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。尽管A、B公司都进行了清理、烘干等操作，不属于购进后直接销售，但由于其产品形态未发生政策要求的根本性改变，因此无法享受农产品初加工免税优惠。最终，两家企业在税务机关辅导下更正了申报，补缴了相应税款。案例启示“加工”不等于“初加工”。企业投入了设备与成本进行了实质性加工，但其所得能否享受免税，关键要看最终产品是否被初加工范围所明确列举。任何“想当然”的判断都可能带来税务风险。企业进行税务管理时，必须逐字逐句对照税收优惠的“正面清单”，确保加工后的最终产品与列举范围保持一致。企业财税人员更应主动加强政策学习，在适用重大优惠前，积极与主管税务机关沟通，共同防范税务风险，确保税收红利精准落袋。?内容仅供读者学习、交流之目的版权归原作者所有，由于部分文章无法鉴别有真实法定的原创者，如对版权有异议，请及时在后台与我们联系，我们将第一时间做出处理。本文来源：小颖言税