增值税法实施条例公开征求意见

为让2026年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税法》落地更顺，按2025年立法计划，财政部和税务总局一起搞了《中华人民共和国增值税法实施条例（征求意见稿）》，现在公开问大家意见，截止到2025年9月10日。

2024年增值税收入大概6.57万亿，占总税收的38%。这次做条例就是把增值税法的规定拆细，让税制更确定、更好操作，搭起一套能衔接的增值税制度，保增值税法能落地，也更落实税收法定。

这次的征求意见稿有六章五十七条，总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则都覆盖到了——主要是把增值税法里的纳税人、征税范围这些基础要素拆细说清楚，出口货物、跨境服务和无形资产的范围定明白，应纳税额怎么算再细化，税收优惠的具体标准标清楚，征收管理的流程规规范范理一遍。

总则里先把应税交易里的货物、服务、无形资产、不动产定了义：货物是有形动产、电力、热力、气体这些；服务包括交通运输、邮政、电信、建筑、金融、生产生活服务；无形资产是没实物但能带来经济利益的资产——技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他都算；不动产是不能动或者动了就变性质、形状的，比如建筑物、构筑物。具体范围由财政部、税务总局定。

纳税人里的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织还有其他单位；个人就是个体工商户和自然人。

用一般计税方法的是一般纳税人，要登记，具体办法税务总局定；自然人算小规模纳税人，行政单位、军事单位、不常发生应税交易且主要业务不是应税的其他非企业单位，能选当小规模。

服务、无形资产在境内消费的认定，有三种情况：境外单位或个人给境内单位或个人卖服务、无形资产（除了境外现场消费的服务）；境外单位或个人卖的服务、无形资产和境内的货物、不动产、自然资源直接相关；还有财政部、税务总局规定的其他情况。

另外，开增值税专用发票得分别写清楚销售额和增值税税额。

税率章节里，零税率的适用范围明确了：出口货物是报关离境卖给境外单位或个人，还有规定的其他情况；境内单位和个人跨境卖完全在境外消费的研发、合同能源管理、设计、广播影视制作发行、软件、电路设计测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外包业务，还有完全在境外消费的技术，以及国际运输、航天运输、对外加工修理修配服务，这些税率都是零。如果一项应税交易涉及两个以上不同税率、征收率的业务，要是有明显的主附关系，就按主要业务的税率、征收率来。

应纳税额怎么算？进项税额抵扣、销售额确定这些规则都细化了：增值税扣税凭证有增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、完税凭证、农产品收购发票、农产品销售发票，还有其他能抵扣进项的凭证——凭这些从销项税额里抵进项，比如销售方开的专用发票上的税额、海关缴款书上的税额、境外购进服务的完税凭证上的税额、农产品收购或销售发票算出来的税额。

要是因为销售折让、中止或者退回要调整税额：一般计税方法下，退给购买方的增值税税额从当期销项里扣，收回的增值税税额从当期进项里扣；简易计税的话，退给购买方的销售额从当期销售额里扣，扣完还有余额多缴的税，可以以后抵或者申请退。

全部价款包括应税交易拿到的各种价外费用，但有几个例外：代收的政府性基金或行政事业性收费、受托加工消费税消费品代收的消费税、代购买方收的车辆购置税、以委托方名义开票代收的款项。

要是销售额和增值税税额合并定价，换算公式是：一般计税的销售额=含税销售额÷（1+税率），简易计税的=含税销售额÷（1+征收率）。

用人民币以外的货币结算销售额的，折合率可以选销售额发生当日或者当月1日的人民币汇率中间价，定了之后12个月不能变。

要是发生增值税法第二十条的情形，税务机关按顺序核定销售额：先按纳税人最近卖同类货物、服务、无形资产、不动产的平均价格；没有的话按其他纳税人最近的平均价格；再没有就按组成计税价格——成本×（1+10%成本利润率）+消费税税额，成本利润率税务总局能根据行业调整。

非正常损失的定义明确了：管理不善导致货物被盗、丢失、霉烂变质，或者违反法律法规让货物、不动产被没收、销毁、拆除。具体包括：非正常损失的购进货物及相关加工修理修配、交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品耗用的购进货物（不含固定资产）及相关加工修理修配、交通运输服务；非正常损失的不动产及所耗用的购进货物、建筑服务；非正常损失的不动产在建工程（新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产都算）所耗用的购进货物、建筑服务。

不动产耗用的货物是构成实体的材料和设备——比如建筑装饰材料，还有给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施；固定资产是用超过12个月的机器、机械、运输工具，还有其他和生产经营相关的设备、工具、器具等有形动产。

有些进项税额不能抵：比如购进贷款服务，还有向贷款方付的和这笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费，这些对应的进项税额不能从销项里抵。

对了，增值税法说的个人消费包括交际应酬消费。要是购进货物、服务、无形资产、不动产用于增值税法第六条以外的非应税交易，对应的进项税额不能抵。

一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务用于简易计税项目、免税项目，没法划分不能抵的进项税额的，当期不能抵的=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税销售额+当期免税销售额）÷当期全部销售额。得每期算，次年1月纳税申报期内用全年数据清算调整。

已经抵扣的购进货物（不含固定资产）、服务，要是发生增值税法第二十二条第三到第六项、本条例第二十二条的情况，得把对应的进项税额从当期进项里扣减；没法确定对应进项的，按当期实际成本算要扣减的税额。

已经抵扣的固定资产、不动产发生非正常损失的，按非正常损失当期的期初净值算不能抵的进项税额。

一般纳税人取得的固定资产、无形资产、不动产（叫长期资产），抵扣规则分情况：专用于一般计税项目的，进项全额抵；专用于简易计税、免税、非应税交易、集体福利或个人消费的，不能抵；又用于一般计税又用于上面这些项目的，原值不超过500万的单项长期资产，进项全额抵；原值超过500万的，购进时先全额抵，混合用途期间按折旧或摊销年限，算上面那些项目对应的不能抵的进项税额，逐年调整；长期资产在允许抵扣和不允许抵扣的项目之间变用途的，按改变当期的期初净值算允许抵和不能抵的进项税额。具体办法财政部、税务总局另定。

税收优惠的具体标准明确了：农业生产者是搞农业生产的单位和个人，农产品是初级农产品；医疗机构是有执业资格的，包括军队、武警的各级各类医疗机构，但美容医疗机构（含美容医疗诊所）不算；古旧图书是向社会收购的古书旧书；残疾人个人提供的服务是残疾人本人为社会提供的；托儿所、幼儿园是取得托育和学前教育资格并登记的机构，免征的收入是收费标准内的教育费、保育费；养老机构是设立并登记的为老年人提供集中住宿和照料护理的机构；残疾人服务机构是专门为残疾人提供服务的；学历教育是通过国家教育考试或其他入学方式，进批准的学校或机构学习，拿国家承认的学历证书（包括技工院校毕业证）的教育；门票收入是第*道门票的收入。

另外，税收优惠的适用范围、标准、条件、征管措施得依法及时公开。要是纳税人没单独核算优惠项目的销售额、进项税额，或者用虚假材料等手段违法享受优惠，就不能享受，已经享受的，税务机关要追回优惠期间的税款；构成逃税的，按规定处理。

征收管理部分规范了纳税人认定、发票管理、纳税义务时间、申报纳税这些内容：单位用承包、承租、**方式经营的，要是承包人以发包人名义对外经营，发包人担法律责任，就认发包人是纳税人；其他情况认承包人。资管产品运营中的应税交易，认管理人是纳税人。

境外单位或个人向自然人出租境内不动产的，得委托境内单位或个人当代理人，由代理人申报缴税。

一般纳税人登记：单位和个体工商户年应征销售额超过小规模标准的，得去主管税务机关办一般纳税人登记，从超过的当期起用一般计税方法缴税。小规模纳税人要是会计核算健全（能按国家统一会计制度设账簿，用合法有效凭证核算），可以办一般纳税人登记，从登记当期起用一般计税方法。登记成一般纳税人后，不能转小规模。

有些情况不能开增值税专用发票：购买方是自然人的；应税交易适用免税规定的；还有财政部、税务总局规定的其他情况。

开了专用发票后，要是开票有误或者销售折让、中止、退回，得按税务总局的规定作废或者开红字发票；没按规定做的，不能按条例第十三条、第十四条扣减销项税额或销售额。

纳税义务发生时间细化了：收讫销售款项是应税交易过程中或完成后收到钱；取得索取凭据的当日是书面合同定的付款日期，没合同或合同没定的，是应税交易完成的当日。应税交易完成的当日是货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成、不动产权属变更的当日。视同应税交易完成的当日也是这些时间。出口应缴增值税的货物，要是报关日期早于增值税法第二十八条第*款第*项、第二项的纳税义务时间，纳税义务时间就是报关当日。特殊情况按财政部、税务总局的规定来。

有固定生产经营场所的纳税人，总机构和分支机构不在同一省（区、市、计划单列市）的，经财政部、税务总局批准，总机构可以汇总向所在地税务机关申报纳税；不在同一县（市、区、旗）但在同一省的，经省财政、税务部门批准，总机构可以汇总申报。

按季度计税的是：小规模纳税人；一般纳税人里的银行、财务公司、信托投资公司、信用社；还有税务总局会同财政部定的其他纳税人。

按次纳税的，销售额到起征点的，从纳税义务发生之日起90日内申报。

需要预缴税款的情况：跨地级行政区提供建筑服务；预收款方式提供建筑服务；预售方式卖房地产项目；转让、出租和机构所在地不在同一县（市、区、旗）的不动产；油气田企业跨省卖和生产原油、天然气相关的服务。具体办法财政部、税务总局定。经省级以上财政、税务部门批准总机构汇总缴税的，批准部门可以让分支机构预缴。

出口退（免）税的规定：纳税人出口货物、跨境销售服务和无形资产（叫出口业务），按增值税法第三十三条申报退（免）税的，按规定的出口退税率，用免抵退税或免退税办法算退（免）税额，税务机关审核后办理。免抵退税是出口环节免税，对应的进项税额抵减应缴增值税，没抵完的退；免退税是出口环节免税，对应的进项税额退。规定出口业务免税或缴税的，按规定来。

委托出口货物的，按税务总局规定办手续的，委托方负责退（免）税、免税或缴税；没办手续的，境内发货人负责。

出口货物适用退（免）税的，得从报关出口次月起至次年4月30日前的申报期内收齐凭证，申报退（免）税，还要在申报期内收汇；过了申报期申报的，得提供收汇材料。报关出口后三十六个月没申报退（免）税的，视同内销，要缴税。出口货物适用免税的，报关后三十六个月没申报免税的，也视同内销缴税。

跨境销售服务、无形资产适用退（免）税的，从纳税义务发生次月起至次年4月30日前的申报期内收齐凭证，申报退（免）税，收汇；过了申报期的，提供收汇材料。纳税义务发生后三十六个月没申报退（免）税的，视同内销缴税。适用免税的，三十六个月没申报免税的，也视同内销缴税。

适用退（免）税的出口业务，纳税人可以放弃，选免税或缴税，放弃次月起申报；适用免税的，也可以放弃选缴税，放弃次月起申报。放弃退（免）税或免税的，三十六个月内不能再用。

办理退（免）税的出口业务发生折让、中止、退回的，得补缴已退（免）的税款。出口退（免）税的操作办法财政部、税务总局定。

附则里说，本条例自年月日起施行，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》同时废了。