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企业间借款缴纳增值税的规定

2025/1/7 1:32:10

实务中，经常有企业从金融机构取得借款后，拨付给下属企业或关...

实务中，经常有企业从金融机构取得借款后，拨付给下属企业或关联企业使用。根据财税〔2016〕36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条的规定，企业间无偿借款需要视同销售按照贷款服务缴纳增值税：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。上述服务，指的是营改增服务，根据《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。其中，无偿借款涉及金融服务中的贷款服务。根据《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号），自2019年2月1日至2020年12月31日（政策已延期至2027年12月31日），对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。在财税〔2016〕36号附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条第十九项规定：统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。统借统还业务，是指：（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。这里都强调了企业之间借款享受免征增值税优惠的前提是属于同一企业集团，那么什么是企业集团？对于企业集团，在2018年9月1日以前成立的，需要取得《企业集团登记证》，证明企业集团的真实性。而根据《市场监管总局关于做好取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市监企注〔2018〕139号）有关规定，自2018年9月1日起，企业不需要再办理企业集团核准登记和申请《企业集团登记证》。母公司可以申请在企业名称中使用“集团”字样，并通过国家企业信用信息公示系统向社会公示企业集团成员信息。根据国家税务总局发布的“减免税政策代码目录”，“统借统还业务取得的利息收入免征增值税优惠”减免性质代码1083917。企业申报享受该项优惠无需报送附列资料。所以，企业间借款，如果想免增值税，则企业必须在同一集团内，集团必须满足上述条件。统借统贷业务，统借方向资金使用方收取的利息，利率不得高于金融机构或债券票面利率。往期内容：1、企业长期挂账的往来款的税务风险？长期挂账的往来款应该如何处理？2、融资成本的税收筹划方案3、增值税选择一般纳税人与小规模纳税人身份的税收筹划

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